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『生效时间』1993年6月29日
『发布单位』财政部
『发布时间』19930629
『生效时间』19930629
『失效时间』19970908
『内部编号』93财农字第157号
『标 题』 财政部关于印发《乡镇企业执行新的分行业企业会计制度有关调帐问题的处理规
定》的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
现将《乡镇企业执行新的分行业企业会计制度有关调帐问题的处理规定》印发给你
们，请贯彻执行。
附件：乡镇企业执行新的分行业企业会计制度有关调帐
问题的处理规定
附件： 乡镇企业执行新的分行业企业会计制度有关调帐问题的处理规定
乡镇企业将于１９９３年７月１日起执行新的分行业的企业财务会计制度。按照财
政部印发的新的分行业会计制度和财政部（９３）财农字第４９号《关于乡镇企业贯彻
执行分行业的企业财务会计制度若干问题的通知》的规定，现对乡镇企业执行新的分行
业企业会计制度的有关调帐问题作如下规定：
一、调帐原则
乡镇企业于１９９３年６月３０日前按照《乡镇企业会计制度》的规定进行核算，
编制会计报表。１９９３年７月１日起，要按照新制度的要求调帐。
调帐前，对原有经济事项的调整（如：有价证券应计利息、原乡镇企业会计制度“
工资”科目等）应作为６月底发生的经济事项补记到６月份帐内。企业应按补记后的数
字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为７月份的月初数。
企业按照新的分行业企业会计制度的要求，对７月份月初余额进行的调整，应作为
７月份的经济事项记入７月份的有关帐内。７月份的有关报表应按调整后的数字编制。
企业调整帐目后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额合计应
与贷方余额合计相等。如不一致，应查找原因，加以更正，直至试算平衡。
二、帐目调整
１．“固定资产”科目
新的工业企业会计制度（以下简称新制度）仍然设置“固定资产”科目，但由于固
定资产标准的改变，原作为固定资产核算的一部分劳动资料要转为低值易耗品，而原作
为低值易耗品核算的一部分劳动资料，要转为固定资产。
固定资产转为低值易耗品时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的企业，按已提折
旧，借记“累计折旧”科目，将固定资产的净值，根据其摊销时间，借记“待摊费用”
或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。低值易耗品采用五五
摊销法的企业，则将已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价的５０％，贷
记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“
递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷
记“固定资产”科目。
原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值
易耗品核算。以后新发生时再按固定资产的划分标准进行核算。
原乡镇企业会计制度规定，采用借贷记帐法的企业，可在“固定资产”科目下设“
固定资产清理”二级科目，核算被清理固定资产的原价、累计折旧、清理费用和清理收
入。新制度设置了“固定资产清理”科目，对正在清理中的固定资产，应按其余额从“
固定资产”科目中调出去，借记“固定资产清理”科目，贷记“固定资产——固定资产
清理”科目。
经过上述调帐后，对原“固定资产”科目的最终余额转帐，也可以继续使用旧帐。
２．“固定资产购建支出”科目
新制度不再设置“固定资产购建支出”科目，而设置了“在建工程”科目。调帐时
，首先分析“固定资产购建支出”科目的余额，如果有不需要安装的设备，应按其价值
予以转销：借记“固定资产”科目，贷记“固定资产购建支出”科目。其次，检查用于
建筑和安装固定资产的专用材料有没有发生盘盈、盘亏，单项工程有没有发生报废损失
，如果有，予以转销：发生盘亏、报废的，借记“专用基金——发展基金”科目，贷记
“固定资产购建支出”科目；发生盘盈的，借记“固定资产购建支出”科目，贷记“专
用基金——发展基金”科目。最后，根据“固定资产购建支出”科目余额结转新科目，
借记“在建工程”科目，贷记“固定资产购建支出”科目。
３．“无形资产”科目
新制度仍然设置“无形资产”科目，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转
帐，也可以继续使用旧帐。
４．“对外投资”和“国库券”科目
新制度对企业的对外投资业务，按投资期的长短设置“长期投资”和“短期投资”
科目，取消了“对外投资”和“国库券”两个科目。
“国库券”科目（有的地区改为“有价证券”科目）在调帐前（即６月底），要将
应计利息事先预提计入“专用基金”科目，预提后再予以结转。预提时，应按照票面价
值和票面利率以及已持有时间计算出应计的利息，借记“国库券（或有价证券，下同）
”科目，贷记“专用基金——发展基金”科目。在７月份转帐时，要将国库券（或其他
债券）的本息同时结转。
调帐时，要对“对外投资”和“国库券”科目的余额进行分析，属于持有的变现时
间超过一年的投资转入“长期投资”科目，借记“长期投资——股票投资、债券投资、
其他投资、应计利息”科目，贷记“对外投资”、“国库券”科目；属于持有时间不超
过一年和能随时变现的投资转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“对
外投资”、“国库券”科目。
新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况分别采用成本法
和权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额要随着
其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资企业净资产增加（
或减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。按照
新制度，长期投资采用权益法记帐的企业，在进行上述调帐前，还应将长期投资帐户按
权益法的要求进行调整：调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“利润分配”
科目；调整减少的作相反的会计分录。
５．“材料”科目
原乡镇企业会计制度设置“材料”科目，核算企业的各种材料。采用按实际成本核
算的企业，在此科目下设置“在途材料”、“库存材料”、“委托加工材料”三个二级
科目；采用按计划成本核算的企业，不设“在途材料”二级科目，改设“材料采购”和
“材料成本差异”二级科目。
新制度设置了“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托
加工材料”、“材料成本差异”六个科目，同时还规定：“采用实际成本进行材料日常
核算的企业，可以不设‘材料采购’和‘材料成本差异’科目，增设‘在途材料’科目
”；“低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入‘原材料’科目”。
调帐时，采用实际成本核算材料的企业，取消“材料”科目，可设置“在途材料”
、“原材料”、“委托加工材料”三个一级科目，将原来的二级科目升为一级科目，借
记“在途材料”、“原材料”、“委托加工材料”科目，贷记“材料——在
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