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政府采购制度研究（五）
王全兴、管斌 （中南政法学院教授）（中南政法学院98级研究生）
4、政府采购的资金来源与运用
关于我国实行政府采购制度的范围，凡是使用国家预算资金以交易方式获得物品或者服务的，原则上都可以考虑。国家预算资金运用于采购的开支种类，应当根据1994年全国人大通过的《中华人民共和国预算法》（简称《预算法》）和1995年国务院颁布的《预算法实施条例》确定。《预算法》第19条规定的预算支出包括：（一）经济建设支出；（二）教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出；（三）国家管理费用支出；（四）国防支出；（五）各项补贴支出；（六）其他支出。《预算法实施条例》第10条规定，《预算法》第19条第3款所称“经济建设支出”，包括用于经济建设的基本建设投资支出，支持企业的挖潜改造支出，拨付的企业流动资金支出，拨付的生产性贷款贴息支出，专项建设基金支出，支持农业生产支出以及其他经济建设支出；《预算法》第19条第3款所称“事业发展支出”，是指用于教育、科学、文化、卫生、体育、工业、交通、商业、农业、林业、环境保护、水利、气象等方面事业的支出，具体包括公益性基本建设支出、设备购置支出、人员费用支出、业务费用支出以及其他事业发展支出。也就是说，无论是什么政府采购主体，资金都来源于财政性资金。
但是，对于财政性资金的范围，我国现行地方立法规定各不相同。《珠海市政府采购实施办法（试行）》第2条规定为“预算内资金、预算外资金、上级补助收入、事业收入及其他收入”，但它另外规定“自有收入”也是政府采购经费来源之一。《深圳经济特区政府采购条例》第2条规定为“预算内资金、预算外资金及事业收入”。《上海市政府采购管理办法》第3条规定为“财政预算内资金和预算外资金”。笔者认为，在我国现有国情下，财政性资金不仅应包括预算内资金和预算外资金，而且还应包括那些既非预算内也非预算外而是政府部门收取的公众基金、捐款等。建议政府采购经费的来源规定包括：（1）同级财政预算安排的资金；（2）需要购买商品或者接受服务的单位预算外资金、自有资金和其他收入；（3）国内外贷款、赠款；（4）法律规定的其他资金。同时规定，政府采购经费由财政预算安排的，财政部门应当按照采购合同的规定将采购经费直接拨付给其委托的代理人或者供应商，由需要购买商品或者接受服务的单位预算外资金、自有资金和其他收入或者国内外贷款、赠款等安排的，有关单位应当按照合同的规定将采购经费自行支付给其委托的代理人或者供应商。
至于政府采购资金的运用，各国政府一般实行单一国库帐户的做法。目前我国的国库制度与预算会计制度是适应于计划体制下机构设置与经费拨领关系的制度，每年财政部门按预算资金层层下拨给用款单位，年底又层层上报经费使用情况以编制决算。在此过程中，国库凭各级财政机关的拨款凭证，统一办理拨付国家的一切预算支出。而所谓国库单一帐户，是指将政府财政性资金（它的具体种类如图6-1）统一集中在一家银行的帐户上，所有政府财政支出均通过这一帐户直接把贷款支付给供货商。根据经合组织国家的管理经验，国库单一帐户一般设在中央银行，未设中央银行的地方，须经批准可作为特例设在国有商业银行。同时，为准确核算、反映各支出部门的预算执行情况，财政部门在国库单一帐户下按支出部门、资金性质等设立国库分类帐户。
以前年度政府资金金额
税收、非税收收入及赠款
国有企业股息和红利
专项收入
政府基金收入
预算外资金收入
中央银行和国有金融机构利润
政府投资收益
国有资产销售收入
政府贷款归还收入
政府债务收入
图6-1 国库帐户资金来源 (略)
国库单一帐户的基本运行程序一般包括国库收入的收纳、报解程序和国库支出拨付程序。国库收入的收纳、报解程序为：纳税人向税务征收机关进行纳税申报，若无疑异，纳税人向税收征收机关或银行交纳税款，并通过银行清算系统直接划入国库单一帐户。国库支出拨付程序为：（1）由支出部门签订购买商品或支付劳务合同；（2）当支出部门收到供应商出具的发票时，审核发票标明的商品数量和数额与订货数量及承付款项金额是否相符，计算出国库实际支付的数额；（3）由支出部门向同级财政部门提交支付申请，并附相关的支付数据、承付情况及辅助凭证、财政总预算会计审核并签发支付命令；（4）国库部门依据财政总预算会计开出的支付命令，通过银行清算系统将资金由国库单一帐户实际支付给商品或劳务提供者。
我国现行国库制度与预算制度有关规定明显与政府采购资金直接支付相矛盾。《预算法》的有关规定必须进行相应调整，实行单一国库帐户，通过财政资金的集中化管理，实现对部门支出全过程实施有效的监督和控制，保证财政资金使用规范、合理、安全和高效。同时，健全相关制度，建立起与国库单一帐户管理体系相适度的计算机网络系统、国库资金清算系统[1]
和会计制度。
我们认为，根据财政部颁发的《政府采购管理暂行办法》第2条、第12条、第39条之规定，政府采购的会计主体分别为以下三种：（1）财政部门：负责直接拨付采购资金给供应商。（2）政府采购部门：负责政府采购专户的管理。专户所集中的资金的使用权和所有权属于采购单位。（3）采购单位：即各级国家机关，实行预算管理的事业单位、社会团体，主要负责采购成果使用的核算及支出列报。
政府采购的核算区分不同的会计主体分别进行：[2]
1、财政总预算会计直接拨付供应商政府采购资金时
······
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